2017年注册会计师考试试题及答案：审计（强化2）

一、单项选择题

　1、抽样总体的适当性是指注册会计师确定的总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试的方向。在注册会计师为下列审计目标确定的抽样总体中，适当的是(　　)。

　A.为证实所有发运商品是否都已开具账单，注册会计师将全年已开具的账单作为抽样总体

　B.为证实营业收入项目是否被高估，注册会计师将全年发生的营业收入作为抽样总体

　C.为证实资产负债表上列示的应收账款是否被高估，注册会计师将全年的赊销业务作为抽样总体

　D.为证实坏账准备计提的是否充分，注册会计师将余额超过应收账款项目重要性水平的应收账款作为抽样总体

　2、在决定样本规模所需考虑的各个因素中，(　　)不是必须的，即它需要根据抽样对象的具体情况决定是否进行。

　A.确定可信赖程度

　B.确定可接受的抽样风险

　C.分层

　D.确定可容忍误差

　3、下列说法中正确的是(　　)。

　A.统计抽样和非统计抽样都可以利用概率法则来量化、控制抽样风险

　B.统计抽样和非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险

　C.注册会计师的专业胜任能力与抽样风险成反向变动关系，即较高的专业胜任能力有助于降低抽样风险，反之，较低的专业胜任能力将使抽样风险增加

　D.注册会计师在实施传统变量抽样时，可以采用均值估计、比率估计、差额估计等方法估计总体错报金额。无论使用哪种方法，所得到的对同一项目的估计值是相同的

　4、注册会计师由于执行了与审计目标不符的审计程序，导致财务报表有重大错报未被发现，这种审计风险属于(　　)。

　A.非抽样风险

　B.误受风险

　C.抽样风险

　D.信赖过度风险

　5、注册会计师获取审计证据时可能使用三种目的的审计程序：风险评估程序、控制测试和实质性程序，下列属于注册会计师拟实施的审计程序中通常可以使用审计抽样的是(　　)。

　A.当控制的运行未留下轨迹时的控制测试

　B.实质性分析程序

　C.风险评估程序

　D.当控制的运行留下轨迹时的控制测试

　6、信赖过度风险和误受风险影响的是(　　)。

　A.审计的效率

　B.审计的效果

　C.初步判断的重要性水平

　D.可接受的审计风险水平

　7、下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是(　　)。

　A.误拒风险

　B.信赖不足风险

　C.非抽样风险

　D.误受风险

　8、下列属于误拒风险的是(　　)。

　A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论

　B.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论

　C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度

　D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度

　9、A注册会计师在利用差额估计抽样审查甲公司的应收账款时，采用随机抽样方法从300笔业务构成的应收账款总体中抽取了50笔业务进行逐笔审查。经查证，发现这些业务中共存在1 000元的误差，据此推断总体中的错误金额为(　　)元。

　A.5 000

　B.6 000

　C.7 000

　D.8 000

　10、X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y公司2009年12月31日应收账款明细账显示其有2 000户顾客，账面余额为10 000万元。X注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，抽取130个样本。样本账户账面余额为500万元，审定后认定的余额为450万元。根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额为(　　)万元。

　A.-769.23

　B.9 230.76

　C.6 923.08

　D.8 200

　11、D注册会计师从总体规模为1 000个、账面价值为300 000元的存货项目中选取200个项目(账面价值50 000元)进行检查，确定其审定金额为50 500元。如果采用比率估计抽样，D注册会计师推断的存货总体错报为(　　)元。

　A.500

　B.2 500

　C.3 000

　D.47 500

　12、在未对总体进行分层的情况下，D注册会计师不宜使用的抽样方法是(　　)。

　A.均值估计抽样

　B.比率估计抽样

　C.差额估计抽

　D.概率比例规模抽样

　13、在审计抽样中，注册会计师选取的样本包含了存货账面金额的20%，同时在样本中发现了300元的错报，则注册会计师运用比率法得出的总体错报估计值是(　　)元。

　A.320

　B.1 500

　C.280

　D.15 000

　14、在采用统计抽样进行控制测试时，注册会计师应当在推断的总体误差与可容忍误差进行比较，并根据比较结果确定是否接受所测试的内部控制总体。以下与此相关的说法中，正确的是(　　)。

　A.如果总体偏差率低于可容忍偏差率，可以接受总体

　B.如果估计的总体偏差率上限等于可容忍偏差率，则样本结果不支持计划的重大风险错报水平

　C.如果总体偏差率远低于可容忍偏差率，可以接受总体

　D.如果估计的总体偏差率上限低于且很接近于可容忍偏差率，则样本结果支持了计划的重大风险错报水平

　15、在可容忍误差率为5%，预计误差率为3%，允许的抽样风险为2%的情况下，当注册会计师对200个文档进行检查时发现8个文档有错误，此时可以得到的结论是(　　)。

　A.不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于预计的误差率

　B.接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率

　C.不接受降低对控制风险的评估，因为样本的实际误差率加上允许的抽样风险大于可容忍误差率

　D.接受降低对控制风险的评估的样本结果，因为可容忍误差率减去允许的抽样风险等于预计的误差率

　16、在控制测试的统计抽样中，注册会计师对总体做出的结论可以接受的是(　　)。

　A.估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率

　B.样本偏差率大大低于可容忍偏差率

　C.计算的总体错报上限低于可容忍错报

　D.调整后的总体错报远远小于可容忍错报

　二、多项选择题

　1、下列各项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的有(　　)。

　A.可接受的抽样风险

　B.可信赖程度

　C.可容忍误差

　D.预期总体误差

　2、选取样本的基本方法有(　　)。

　A.随机选样

　B.固定选样

　C.等距选样

　D.随意选样

　3、注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，下列对误差的描述正确的有(　　)。

　A.在控制测试中，误差是指预计总体偏差率

　B.在控制测试中，误差是指内部控制的缺陷

　C.在细节测试中，误差就是可容忍错报

　D.在细节测试中，误差是指预计总体错报

　4、审计抽样应当具备三个基本特征(　　)。

　A.选样方法能够计量并控制审计风险在可接受的水平

　B.所有抽样单元都有被选取的机会

　C.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征

　D.对某类交易或账户余额中低于的项目实施审计程序

　5、下列有关审计抽样的说法中，恰当的有(　　)。

　A.只要进行抽样，就会存在抽样风险

　B.注册会计师在抽样中既可以使用统计抽样方法，也可以使用非统计抽样方法

　C.非抽样风险是由人为错误造成的，在审计中可以将其量化并加以控制

　D.一般情况下，属性抽样适用于控制测试;变量抽样适用于细节测试

　6、下列描述中，不恰当的有(　　)。

　A.在统计抽样中存在一定程度的非抽样风险;在非统计抽样中，也存在某种程度的抽样风险

　B.非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，所以注册会计师无法控制非抽样风险

　C.在细节测试中，可接受的抽样风险主要是指抽样风险中的误受风险，有时也包括误拒风险

　D.注册会计师在实施审计抽样前，需要定义总体，即所确定的抽样总体范围就是构成某类交易或账户余额的所有项目

　7、被审计单位的下列控制中，可以使用审计抽样的有(　　)。

　A.信用部门经理在销售合同上签名批准赊销

　B.操作人员在向某计算机数据处理系统输入数据前必须得到有关主管人员的签字授权

　C.对被审计单位存货盘点过程实施控制测试

　D.由独立人员对销售发票的编制作内部核查并签字确认

　8、在细节测试中，下列项目与样本量呈反向变动关系的有(　　)。

　A.可接受的误受风险

　B.可容忍错报

　C.预计总体偏差率

　D.总体变异性

　9、如果注册会计师决定在对应收账款实施实质性程序时使用统计抽样方法，而且预计将会发现少量的差异，则会考虑使用的统计抽样方法有(　　)。

　A.比率估计抽样

　B.均值估计抽样

　C.差额估计抽样

　D.概率比例规模抽样法

　10、在实质性程序中，注册会计师在确定可接受的误受风险水平时应考虑的因素包括(　　)。

　A.注册会计师愿意接受的审计风险水平

　B.评估的重大错报风险水平

　C.针对同一审计目标(财务报表认定)的分析程序的检查风险

　D.可接受的误拒风险水平

　11、下列有关PPS抽样的说法中，不恰当的有(　　)。

　A.运用PPS抽样时，在未获得完整的总体之前，不能开始选取样本

　B.运用PPS抽样时，在未获得完整的总体之前，可以开始选取样本

　C.在PPS抽样下，总体中的每个项目被选中的概率是均等的

　D.在PPS抽样下，注册会计师无需对总体进行分层

　12、PPS抽样的优点体现在(　　)。

　A.PPS抽样可以发现极少量的大额错报

　B.在PPS抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额

　C.PPS抽样的样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本

　D.对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑

　13、如果注册会计师确定的信赖过度风险为5%，可容忍的偏差率为8%，确定的预期总体偏差率为2%。如果在选取的样本中发现了两例偏差，以下说法正确的有(　　)。

　A.根据上述统计抽样样本量表，选取的抽样方案为77(2)

　B.可以接受总体

　C.总体不能被接受

　D.估计的总体偏差率上限为7.7，可以接受总体

　14、下列有关细节测试中使用非统计抽样方法的提法中，正确的有(　　)。

　A.在确定样本规模时，也会运用统计抽样的方法

　B.如果样本规模占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例相同，注册会计师只能选择比率法推断总体错报

　C.注册会计师通过检查的重大项目所发现的错报，应计入总体错报

　D.如果推断的错报总额接近但不超过可容忍错报时，注册会计师通常得出总体不可接受的结论

　15、使用随机数表选取样本时，需要确定选号的(　　)。

　A.范围，即所选号码是否落入抽样单位的编号范围之内

　B.路线，即按照何种方向作为选取样本的顺序

　C.位数，即选用随机数表中每个数的哪几位与抽样单位相对应

　D.起点，即以随机数表中的哪个数作为所选样本的首个号码

　16、下面有关样本规模提法正确的有(　　)。

　A.在控制测试中，注册会计师确定的总体项目的变异性越低，样本规模就越小

　B.相对于大规模总体来说，对于小规模总体，则总体规模越大则需选取的样本越多

　C.注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模就越大

　D.预计总体误差越大，则样本规模越大

　答案部分

　一、单项选择题

　1、

　正确答案：B

　答案解析：选项A，该总体不包含那些已发运但未开单的项目。应将所有的发货单作为总体;选项B，由于高估的必在账中，所选的总体是适当的;选项C包含了不该包含的业务：当年已收回款项的赊销业务，同时还遗漏了应当包含的业务：上年赊销、本年末尚未收回款项的赊销业务。选项D，在按账龄计提坏账准备的情况下，坏账准备计提的充分性主要与账龄相关、与金额无关。

　该题针对“审计抽样的基本原理”知识点进行考核

　答疑编号10182807

　2、

　正确答案：C

　答案解析：仅当总体各项目的特征相差很大时才需要分层。

　该题针对“审计抽样的基本原理”知识点进行考核

　答疑编号10182806

　3、

　正确答案：B

　答案解析：选项C，因专业胜任能力引起的差错与抽样风险无关，这方面的风险属于非抽样风险;选项D，将三种不同的方法运用于同一审计项目上，所得到的估计结果是各不相同的。

　该题针对“审计抽样的基本概念”知识点进行考核

　答疑编号10182800

　4、

　正确答案：A

　答案解析：非抽样风险是由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。导致非抽样风险的原因之一就是注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序，所以选项A正确。

　该题针对“审计抽样的基本概念”知识点进行考核

　答疑编号10182799

　5、

　正确答案：D

　答案解析：可以使用审计抽样的程序有当控制的运行留下轨迹时的控制测试和细节测试;不可以使用审计抽样的程序有风险评估程序、未留下轨迹的控制和实质性分析程序。

　该题针对“审计抽样的基本概念”知识点进行考核

　答疑编号10182798

　6、

　正确答案：B

　答案解析：误受风险和信赖过度风险会导致形成不正确的审计结论，即影响审计效果。

　在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。

　该题针对“审计抽样的基本概念”知识点进行考核

　答疑编号10182797

　7、

　正确答案：C

　答案解析：误拒风险和信赖不足风险影响的是审计效率，误受风险影响的是审计效果。只有非抽样风险对于审计工作的效率和效果都有影响。

　该题针对“审计抽样的基本概念”知识点进行考核

　答疑编号10182796

　8、

　正确答案：B

　答案解析：选项A属于细节测试中采用抽样方法而导致的误受风险;选项C属于控制测试中采用抽样方法而导致的信赖不足风险;选项D属于控制测试中采用抽样方法而导致的信赖过度风险。

　该题针对“审计抽样的基本概念”知识点进行考核

　答疑编号10182794

　9、

　正确答案：B

　答案解析：样本的实际价值与账面价值之间的差额=1 000元，平均差额=1 000/50=20(元)，估计的总体差额=平均差额×总体项目个数=20×300=6 000(元)。

　该题针对“审计抽样在细节测试中的运用 ”知识点进行考核

　答疑编号10182830

　10、

　正确答案：B

　答案解析：样本平均差额=(450-500)/130=-0.3846(万元)

　推断的总体差额=-0.3846×2 000=-769.23(万元)

　推断的总体实际余额=-769.23 +10 000=9 230.76(万元)

　该题针对“审计抽样在细节测试中的运用 ”知识点进行考核

　答疑编号10182829

　11、

　正确答案：C

　答案解析：比率=50 500÷50 000=1.01，估计的总体实际金额=300 000×1.01=303 000(元)，推断的总体错报=303 000-300 000=3 000(元)。

　该题针对“审计抽样在细节测试中的运用 ”知识点进行考核

　答疑编号10182823

　12、

　正确答案：A

　答案解析：如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。

　该题针对“审计抽样在细节测试中的运用 ”知识点进行考核

　答疑编号10182822

　13、

　正确答案：B

　答案解析：比率法是用样本中的错报金额除以该样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例，所以估计的总体错报金额是300÷20%=1 500(元)。

　该题针对“审计抽样在细节测试中的运用 ”知识点进行考核

　答疑编号10182821

　14、

　正确答案：B

　答案解析：选项AC中的“总体偏差率”均应为“总体偏差率上限”;出现选项D中情形时，注册会计师应谨慎对待，如结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体。

　该题针对“审计抽样在控制测试中的应用”知识点进行考核

　答疑编号10182820

　15、

　正确答案：C

　答案解析：由于样本的实际误差率4%(8/200)加上允许的抽样风险2%大于可容忍误差率5%，所以不能接受降低对控制风险的评估。

　该题针对“审计抽样在控制测试中的应用”知识点进行考核

　答疑编号10182819

　16、

　正确答案：A

　答案解析：选项B，属于控制测试中非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论;选项C，属于细节测试中的统计抽样下，注册会计师对总体可以接受的结论;选项D，属于细节测试中的非统计抽样下注册会计师对总体可以接受的结论。

　该题针对“审计抽样在控制测试中的应用”知识点进行考核

　答疑编号10182818

　二、多项选择题

　1、

　正确答案：AC

　答案解析：

　该题针对“审计抽样的基本原理”知识点进行考核

　答疑编号10182810

　2、

　正确答案：ACD

　答案解析：选取样本的基本方法，包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样。系统选样也称等距选样。

　该题针对“审计抽样的基本原理”知识点进行考核

　答疑编号10182809

　3、

　正确答案：AD

　答案解析：教材明确定义了控制测试和细节测试的误差，选项AD表述正确。

　该题针对“审计抽样的基本原理”知识点进行考核

　答疑编号10182805

　4、

　正确答案：BCD

　答案解析：选样方法只是一种样本选取方法，它不能控制审计风险，控制审计风险要靠样本量和实质性程序的恰当性。

　该题针对“审计抽样的基本概念”知识点进行考核

　答疑编号10182803

　5、

　正确答案：ABD

　答案解析：非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，但可以通过设计审计程序来降低、消除或防范。

　该题针对“审计抽样的基本概念”知识点进行考核

　答疑编号10182802

　6、

　正确答案：BD

　答案解析：选项B，虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。选项D，注册会计师所确定的抽样总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。

　该题针对“审计抽样的基本概念”知识点进行考核

　答疑编号10182801

　7、

　正确答案：ABD

　答案解析：在了解被审计单位内部控制的基础上，注册会计师应当识别能够显示控制有效运行的特征，以及控制未有效运行时可能出现的异常情况，并采取适当的方法测试所识别的特征是否存在。如果显示控制有效运行的特征留下了书面证据，即控制的运行留下了轨迹，注册会计师通常可以在控制测试中运用审计抽样方法。在实施控制测试时，注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序的类型。某些控制可能不存在文件记录，或文件记录与证实控制运行有效性不相关，对这些未留下运行轨迹的控制实施测试时，注册会计师应当考虑实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样方法。

　该题针对“审计抽样的基本概念”知识点进行考核

　答疑编号10182795

　8、

　正确答案：AB

　答案解析：可接受的抽样风险在细节测试中主要指的就是可接受的误受风险，与样本规模成反向变动;可容忍误差在细节测试中就是可容忍错报，与样本规模成反向变动;预计总体误差在控制测试中就是预计总体偏差率，与样本规模成同向变动;总体变异性是总体的某一特征在各项目之间的差异程度，与样本规模成同向变动。

　该题针对“审计抽样在细节测试中的运用 ”知识点进行考核

　答疑编号10182828

　9、

　正确答案：BD

　答案解析：如果样本项目的审定金额和账面金额之间差异很少，比率估计抽样和差额估计抽样所使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论，所以当预计只发现少量差异，这两种方法就不适宜选择，而应该考虑使用替代方法，比如均值估计抽样和PPS抽样(概率比例规模抽样法)。

　该题针对“审计抽样在细节测试中的运用 ”知识点进行考核

　答疑编号10182827

　10、

　正确答案：ABC

　答案解析：

　该题针对“审计抽样在细节测试中的运用 ”知识点进行考核

　答疑编号10182826

　11、

　正确答案：AC

　答案解析：总体中某一项目被选中的概率不是均等的，某一项目被选中的概率为：项目的金额占总体金额的比重。

　该题针对“审计抽样在细节测试中的运用 ”知识点进行考核

　答疑编号10182825

　12、

　正确答案：AC

　答案解析：选项BD描述的均是PPS抽样的缺点。

　该题针对“审计抽样在细节测试中的运用 ”知识点进行考核

　答疑编号10182824

　13、

　正确答案：AC

　答案解析：发现两例偏差时，无论是按公式计算，还是查表(见教材)，得到的总体偏差率上限估计值均为6.3/77=8.2%，超过了可容忍的偏差率，注册会计师不能接受被测试的内部控制总体。

　该题针对“审计抽样在控制测试中的应用”知识点进行考核

　答疑编号10182817

　14、

　正确答案：ACD

　答案解析：如果样本规模占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例相同，注册会计师选择比率法还是差额法，其推断总体错报的结果是一致的，所以，两种方法均可使用。

　该题针对“审计抽样的基本原理”知识点进行考核

　答疑编号10182814

　15、

　正确答案：ABCD

　答案解析：这实际上是对随机抽样方法的一种总结和概括。

　该题针对“审计抽样的基本原理”知识点进行考核

　答疑编号10182813

　16、

　正确答案：BC

　答案解析：在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性;在细节测试中，总体项目的变异性越低，样本规模就越小。

　该题针对“审计抽样的基本原理”知识点进行考核

第十二章　审计抽样

考情分析

　本章属次重点章节，在最近的几年的考试中，每年均会出现考题，且分值在不断增加。考点主要围绕样本量的设计和抽样风险等相关内容，主要以主观为主，考题基本是教材例题的翻版。2007年本章出现主观题（计算）的可能性较大。

　主要考点：

　本章属于审计基本理论与方法。在学习本章时，考生要注意和第八章的“重要性与审计风险”联系起来，因为有些概念是相关联的，如重要性与可容忍误差的内涵基本一致；审计风险就是包括抽样风险和非抽样风险等。本章主要了解审计抽样的性质，属性抽样和变量抽样的特点，样本选择的几种基本方法。重点掌握：

　1.统计抽样与非统计抽样的含义及其关系的理解；

　2.影响样本量的因素及各因素与样本量的关系；

　3.评价抽样结果。

　考题解析

　一、判断题

　1.J注册会计师负责对D公司2005年度会计报表进行审计。在审计过程中，J注册会计师遇到以下与审计抽样相关的事项，请代为做出正确的专业判断。（2006年试题）

　（1）如果推断总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不可接受，应增加样本量或实施替代审计程序。（　）

　答案√

　解析抽样风险不可接受，也就是样本量未达到要求，应增加样本量或实施替代审计程序。

　（2）统计抽样与非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化控制抽样风险。（　）

　答案√

　解析统计抽样和非统计抽样的根据区别在于是否利用概率法来量化控制抽样风险。

　（3）如果抽样结果有95%的可信赖程度，则抽样结果有5%的可容忍误差。（　）

　答案×

　解析抽样风险＝100%－样本的可信赖程度。

　2.A注册会计师是R公司2004年度财务报表审计的项目经理，在运用审计抽样确定应收账款函证的样本量时，注意到R公司2004年12月31日应收账款余额为150000000元，由2000户顾客构成。假定计划抽样误差为70000元，考虑到内部控制及抽样风险的可接受水平，A注册会计师确定可信赖程度为90%，可信赖程度系数为1.65，估计总体标准离差为180元。A注册会计师在审计工作底稿中记录有以下事项，请分别判断其是否正确。（2005年）

　（1）A注册会计师确定的样本量为72户。（　）

　答案×

　解析n′=（1.65×180×2000/70000）2＝72

　 n＝n′/（1+n′/N）＝69.5≈70

　（2）采取随机选样法选取样本，不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额。（　）

　答案√

　解析采用随机选样，就是要让总体中所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。只在这样，才能保证由抽样结果推断出的总体特征具有合理性、可靠性。如果注册会计师有意地选择总体中某些具有特殊特征的项目，就无法保证样本的代表性。

　（3）抽样审计结果表明样本平均值为500000元，样本标准离差为300元，因此估计的总体金额为150000000元。（　）

　答案×

　解析抽样风险的允许度（实际抽样误差）P1= =116238，实际抽样误差小于计划抽样误差，则注册会计师估计的总体金额为500000×2000＝1000000000（元）。（因此，注册会计师可以做出这样的结论：有90%的把握保证2000个应收账款账户的真实总体金额落在1000000000±116238元之间）

　二、综合题

　1.A和B注册会计师在审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。（根据2006年试题改编）

　随机数表（部分）列示如下：

（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

（1）

10 480

15 011

01 536

02 011

81 647

（2）

22 368

46 573

25 595

85 313

30 995

（3）

24 130

48 360

22 527

97 265

76 393

（4）

42 167

93 093

06 243

61 680

07 856

（5）

37 570

39 975

81 837

16 656

06 121

（6）

77 921

06 907`

11 008

42 751

27 756

（7）

99 562

72 905

56 420

69 994

98 872

（8）

96 301

91 977

05 463

07 972

18 876

（9）

89 759

14 342

63 661

10 281

17 453

（10）

85 475

36 857

53 342

53 988

53 060

要求：

　（1）针对上述资料，假定A和B注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少?

　（2）如果上述10笔销售业务的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定X公司2005年度主营业务收入账面价值为180 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2005年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。

　答案

　（1）选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313。

　（2）平均差额＝（1 000 300－1 000 000）/10＝30（元）

　估计的总体差额＝30×4 000＝120 000（元）

　估计的总体价值＝180 000 000＋120 000＝180 120 000（元）

　2.注册会计师拟从Y公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。Y公司应付票据备查簿显示，应付票据项目2004年12月31日的余额为15000000元，由72笔应付票据业务构成（假定备查簿中记载的应付票据业务是随机排列的）。根据具体审计计划的要求，注册会计师采用系统选样法从中选取6笔应付票据业务进行检查，并且确定随机起点为第7笔，请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔（要求列示计算过程）？如果上述6笔应付票据业务的账面价值为1 400 000元，审计后认定的价值为1 680 000元，Y公司2004年12月31日应付票据账面总值为15 000 000元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值（要求列示计算过程）。（2005年）

　答案

　抽样间隔=总体容量÷样本规模=72÷6=12，选取的6笔应付票据业务分别第7、19、3l、43、55、67笔业务。

　实际价值与账面价值的比率=1 680 000÷1 400 000 =1.2，Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值应推断为:15 000 000×1.2=18 000 000元。

　典型例题

　一、单项选择题

　1.有关审计抽样的下列表述中，正确的是（ ）。

　A.注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据

　B.审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序

　C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择

　D.信赖过度风险和误受风险影响审计效率

　答案A

　2.注册会计师采用系统选样法从连续编号的发票中抽取2%进行审查，在抽取样本时，每个样本之间的间隔为（　）。

　A.10　　　　B.20

　C.50　　　　D.100

　答案C

　3. C注册会计师欲从9张销售发票组成的总体中选择4张进行测试，已知9张发票总额为5000元，总体项目单位的累计金额表如下：

发票序号

记数金额

累计金额

1

524

524

2

1176

1700

3

416

2116

4

215

2331

5

604

2935

6

965

3900

7

404

4304

8

340

4644

9

356

5000

C注册会计师采用系统选样法选择样本计算的样本间隔是1250元（5000÷4＝1250），确定选样起点是500，则选出的4张销售发票号是（　）

　A.1,3,6,7　　　　B.2,4,7,8

　C.2,4,6,9　　　　D.1,3,5,8

　答案A

　解析选出的4个样本数额为500，1750，3000，4250，这4数字分别包含在第1，3，6，

　7张销售发票的累计金额以内，选择样本即为这4张发票。

二、多项选择题

　1.下列各项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的有（　）。

　A.抽样风险　　　B.可信赖程度

　C.可容忍误差　　D.预期总体误差

　答案AC

　2.下面有关样本规模提法正确的有（　）。

　A.在控制测试中，注册会计师确定的总体项目的变异性越低，样本规模就越小

　B.总体规模越大则需选取的样本越多

　C.注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模就越大

　D.预计总体误差越大，则样本规模越大

　答案BCD

　解析在控制测试中，注册会计师在确定样本规模时一般不考虑总体变异性；在细节测试中，总体项目的变异性越低，样本规模就越小。

　3.在对控制测试抽样结果评价时，如果总体偏差率上限大于可容忍偏差率，注册会计师则（　）。

　A.不能接受总体

　B.应当扩大控制测试范围

　C.提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量

　D.对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平

　答案ABCD

　4.在实质性程序中，注册会计师在确定可接受的误受风险水平时应考虑的因素包括（　）。

　A.注册会计师愿意接受的审计风险水平

　B.评估的重大错报风险水平

　C.针对同一审计目标（财务报表认定）的分析程序的检查风险

　D.可接受的误拒风险水平

　答案ABC

　三、判断题

　1.如果注册会计师对总体中的所有项目都实施100%检查，那么审计风险就为零。（　）

　答案×

　解析此时抽样风险为零，但仍存在非抽样风险。

　2.由于抽样风险可以量化，注册会计师可以控制，但非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，所以注册会计师无法控制非抽样风险。（　）

　答案×

　解析虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。

　3.在细节测试中，可接受的抽样风险主要是指抽样风险中的误受风险，有时也包括误拒风险。（　）

　答案√

　4.在统计抽样中存在一定程度的非抽样风险；在非统计抽样中，也存在某种程度的抽样风险。（　）

　答案√

　四、综合题：

　1.注册会计师在对X公司2006年12月31日的应收账款进行审计时，由于应收账款的明细账没有编号，明细账账本显示共80页，每页记录应收账款50笔，注册会计师拟选择其中10笔业务进行函证：随机数表（部分）列示如下：

1

2

3

4

5

1

04734

39426

91035

54939

76873

2

10417

19688

83404

42038

48226

3

07514

48374

35658

38971

53779

4

52305

86925

16223

25946

90222

5

96357

11486

30102

82679

57983

6

92870

05921

65698

27993

86406

7

00500

75924

38803

05286

10072

8

34826

93784

52709

15370

96727

9

25809

21860

36790

76883

20435

10

77487

38419

20631

48694

12638

要求：

　（1）假定注册会计师以随机数所列数字的前4位数中，前2与账簿页码对应，后2位与记录行次对应，确定第4行第1列为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代注册会计师确定选取的10笔应收账款的业务。

　答案抽取10笔应收账款为：第52页30行、第77页48行、第39页42行、第48页37行、第11页48行、第38页41行、第16页22行、第30页10行、第42页3行、第5页28行。

　（2）如果上述样本的账面价值为1 000 000元，审计后认定的价值为1 000 300元，假定W公司2006年12月31日应收账面价值为180 000 000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2006年12月31日应收账款的总体实际价值（要求列示计算过程）。

　答案平均差额=（1 000 300-1 000 000）/10=30（元）

　估计的总体差额=30×4000=120 000（元）

　估计的总体价值=180 000 000+120 000=180 120 000（元）

　2.注册会计师X对制造公司的产成品成本进行审查时获得如下资料：全年共生产2000批产品，入账成本为5900000元，审计人员抽取其中的200批产品作为样本，其账面总价值为600000元，审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实，样本的审定价值为582000元，试运用下列各种抽样审计方法（暂不考虑可容忍误差和可信赖程度），估计本年度产品的总成本。

　答案（1）均值估计抽样审计；

　样本平均值＝582 000÷200＝ 2910（元）

　总成本＝2 910×2 000＝5 820 000（元）

　（2）比率估计抽样审计；

　样本比率＝582 000 ÷600 000＝97%

　总成本＝5 900 000×97%＝5 723 000（元）

　（3）差额估计抽样审计。

　样本平均差额＝（582 000－600 000）÷200＝－90（元）

　总体总差额＝（－90）×2 000＝－180 000（元）

　总成本＝5 900 000－180 000＝5 720 000（元）

　3.注册会计师准备对相关发货凭证是否经过审核的内部控制进行测试，注册会计师确定的可容忍信赖过度风险为10%，可容忍偏差率7%，并预期至多发现一例偏差。

控制测试中常用的风险系数表

预期发生偏差的数量

信赖过度风险

5%

10%

0

3.0

2.3

1

4.8

3.9

2

6.3

5.3

3

7.8

6.7

要求：

　（1）计算确定注册会计师应抽取多少张发货凭证？

　答案

　（2）假定注册会计师抽取样本测试后，发现有2个偏差，即有2张发货凭证未经审计核。注册会计师应得出什么结论，该结论对审计程序有何影响？

　答案

　如果样本量为56中发现有两个偏差，则：

　注册会计师可得出如下结论：总体实际偏差率超过9.5%的风险为10%。 在可容忍偏差率为7%的情况下，总体的实际偏差率超过可容忍偏差率的风险很大，因而不能接受总体。即样本结果不支持注册会计师对控制运行有效性的估计和评估的重大错报风险水平。

　注册会计师应当扩大控制测试范围，以证实初步评估结果，或提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量，或者对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平。

　4.注册会计师拟对XYZ公司的应收账款实施审计，在账龄试算表中总共列示了4 000笔应收账款，账面价值合计为600 000元。由于应收账款数目较大，决定采用审计抽样。注册会计师确定的可容忍错报额为21 000元，采用10%的可接受的误受风险和25%的可接受的误拒风险，注册会计师根据以前年度的审计测试结果，确定XYZ公司的预期总体错报的点估计值（估计的错报总额）为1 500元（高估），总体标准差为20元。

置信度、可接受的误受风险、可接受的误拒风险的置信系数表

置信度（%） 可接受的误受风险（%） 可接受的误拒风险（%） 置信系数

　 99　　　　　　　　0.5　　　　　　　　　　1　　　　　　　2.58

　 95　　　　　　　　2.5　　　　　　　　　　5　　　　　　　1.96

　 90　　　　　　　　5　　　　　　　　　　　10　　　　　　 1.64

　 80　　　　　　　　10　　　　　　　　　　 20　　　　　　 1.28

　 75　　　　　　　　12.5　　　　　　　　　 25　　　　　1.15

要求：（1）确定样本规模

　答案

　（2）假定注册会计师对随机抽取了75个账户的应收账款进行了函证和对25个账户采用替代程序验证。在调整了时间性差异和顾客的错误后，确定有12个项目客户的错误金额合计为226.48元，试算出的总体标准差为21.2元。如果不考虑抽样风险的影响，采用差额估计法推断XYZ公司的应收账款的总体错报是多少？

　答案

　估计错报=4 000×2.26=9 040元

　（3）如果考虑抽样风险的影响，注册会计师是否能接受该应收账款的错报？

　答案

　①抽样风险允许度

　②估计总体错报上限

　总体错报上限＝9 040+10 800=19 840　

　③由于该应收账款的总体错报上限19 840元小于注册会计师确定的可容忍错报21 000元。因此，应收账款的账面价值是可以接受的。

留学生招生网zhaoSheng.neT提供欧洲,美洲,亚洲等留学申请,留学流程,留学签证,留学费用,留学预科择校,预科课程，帮助初中生,高中生,本科生,硕士和研究生自助留学。